معيار الابلاغ المالي الدولي رقم 3

معيار الابلاغ المالي الدولي رقم 3
لإعداد التقارير المالية (الاندماج)
هدف المعيار
• تحديد القوائم المالية المطلوبة عند الاندماج .
• تطبيق طريقة الشراء في اندماج الشركات .
• أسس الاعتراف بأصول الشركة المقتناة وإلتزاماتها المحتملة القابلة للتحديد ( بالقيمة العادلة ) في تاريخ الاقتناء .
• تحديد السياسات المحاسبية لمعالجة شهرة المحل وانخفاض قيمتها .
• الافصاح المطلوب
لايطبق المعيار على الحالات التالية
• تجميع منشآت أو شركات منفصلة لتكوين مشروع مشترك .معيار 31
• تجميع منشآت أو شركات تخضع لسيطرة مشتركة .31
• تجميع أعمال يتضمن اثنين أو أكثر من صناديق الاستثمار .
• تجميع شركات أو منشآت منفصلة لتكوين منشأة معدة للقوائم المالية بموجب تعاقد فقط ، دون الحصول على أية حصة ملكية .
أشكال اقتناء حقوق الملكية في الشركات الأخرى والمعالجات المحاسبية والمعايير واجبة التنفيذ
المعيار الدولي المعالجة المحاسبية نسبة الملكية
IAS 39 القيمة العادلة أقل من 20%
IAS 28 محاسبة حقوق الملكية بين 20%- 50%
IAS 27 التوحيد والاندماج أكثر من 50%
IAS 31 المشروعات المشتركة حالات أخرى
IFRS 3 تجميع الأعمال حالات أخرى

تعريف عملية تجميع أو اندماج الأعمال وحالاتها
تجميع منشآت أو أنشطة أعمال منفصلة لتكوين منشأة واحدة معدة للقوائم المالية وينتج عنها سيطرة المنشأة المقتنية على منشأة أو أكثر (منشأة مقتناة ) .
ويمكن تنفيذ عملية الاندماج من خلال إصدار أدوات حقوق ملكية أو سداد نقدي أو نقدية معادلة أ, أصول أخرى .
يمكن أن ينتج عن الاندماج علاقة بين الشركة الأم والشركة التابعة تكون فيها الشركة المشترية هي الأم والمشتراة هي التابعة . وتطبق الشركة المشترية هذا المعيار في قوائمها المالية الموحدة . كما تظهر حصتها في التابعة في قوائمها المالية المنفصلة وفق المعيار 27 ( القوائم المالية الموحدة والمنفصلة )
يمكن أن يتم الاندماج بشراء صافي الأصول بما في ذلك الشهرة ، بدلا من شراء حقوق الملكية ، وهنا لاتنشأ علاقة بين الشركتين .
ينص المعيار على تطبيق طريقة الشراء في محاسبة الاندماج
خطوات تطبيق طريقة الشراء
1) تحديد الشركة المشترية .
2) قياس تكلفة الاندماج .
3) توزيع تكلفة الاندماج على الأصول المشتراة والالتزامات .
تعريف المنشأة المشترية
هي المنشأة موضوع الاندماج التي تحصل على السيطرة على المنشآت أو مؤسسات الأعمال الأخرى موضوع الاندماج .
السيطرة : سلطة إدارة السياسات المالية والتشغيلية للمنشأة من أجل الحصول على مزايا من أنشطتها .
من المفترض حصول السيطرة عند شراء أكثر من نصف حقوق التصويت
قياس تكلفة الاندماج
• القيمة العادلة للأصول الممنوحة والالتزامات وأدوات حقوق الملكية التي تصدرها الشركة المشترية ، مقابل السيطرة على المنشأة المشتراة .
• التكاليف المباشرة لعملية الاندماج .( رسوم مهنية للمحاسبين والمستشارين القانونيين والمستشارين الآخرين لتنفيذ الاندماج .
شروط الاعتراف بالأصول والالتزامات من عملية الاندماج
- وجود منفعة اقتصادية مستقبلية من الأصل .
- تقاس الأصول بقيمتها العادلة .
- إمكانية قياس قيمة الأصول بموثوقية .
- قياس الأصل غير الملموس بالقيمة العادلة .( وفق تعريف المعيار 38 )
- يتم بيان حقوق الأقلية في المنشأة المشتراة من صافي القيمة العادلة للأصول والالتزامات .
-
الاعتراف بشهرة المحل وقياسها
1- يتم الاعتراف بالشهرة المشتراة في عملية الاندماج كأصل غير ملموس .
التقييم اللاحق شهرة المحل
2- تقاس الشهرة بسعر تكلفتها ، وهي زيادة تكلفة الاندماج عن الحصة المشتراة في صافي القيمة العادلة للأصول القابلة للتحديد والالتزامات
التقييم اللاحق شهرة المحل
- بعد إثبات الشهرة ، يجب على المنشأة المشترية قياس الشهرة الناجمة عن الاندماج بسعر التكلفة ، مطروحاً منها أية خسائر انخفاض قيمة متراكمة .
( معيار 36 )
- في حال زيادة حصة الشركة المشترية في صافي القيمة العادلة للأصول القابلة للتحديد والالتزامات عن تكلفة اندماج الأعمال ، يجب على الشركة المشترية القيام بما يلي :
 إعادة تقييم تحديد وقياس الأصول القابلة للتحديد والالتزامات العائدة للمنشأة المشتراة مع احتساب تكلفة الاندماج .
 الاعتراف فوراً في الربح أو الخسارة بأية زيادة متبقية بعد إعادة التقييم .

ملخص طريقة الشراء
• تحديد تكلفة الاندماج .
• تحديد القيمة العادلة للأصول المقتناة .
• تحديد القيمة العادلة للالتزامات واللالتزامات المحتملة .
• القيمة العادلة لصافي أصول الشركة المشتراة تعادل الفرق بين القيمة العادلة لأصول الشركة المشتراة وبين التزاماتها.
• شهرة المحل الناشئة عن الشراءهي الفرق بين سعر الشراء وبين القيمة العادلة السوقية لصافي الأصول والالتزامات والالتزامات المحتملة ، المقتناة .
• يتم جمع القيمة الدفترية لأصول الشركة المشترية وإلتزاماتها مع القيمة العادلة لاصول والتزامات الشركة المشتراة .
• يتم الاعتراف بأية شهرة كأصل في ميزانية الشركة المشترية .



مثال عن طريقة الشراء
اشترت شركة النورس حصة 70% من أسهم حقوق الملكية لشركة بقيمة $ 750000 في 1/1/2006 .
وكان ملخص ميزانيات الشركتين في تاريخ الشراء كما يلي :
شركة الغدير شركة النورس البيان
2000 8200 الأصول
----- 750 استثمارات في الغدير
2000 8950 المجموع
1200 6000 حقوق الملكية
800 2950 الالتزامات
2000 8950 المجموع

ملاحظات
• القيمة العادلة للأصول المحددة لشركة الغدير بلغت 2800000$ والقيمة العادلة لالتزاماتها $ 800000.
• استنادا إلى ذلك فإن نتائج الشراء سيتم عرضها كما يلي :
الأقلية النورس بيان
0000000000 القيمة العادلة للأصول ناقصا الخصوم
2000 حقوق الأقلية
600 600 القيمة العادلة لصافي السيطرة
1400
(750) تكلفة الشراء
650 المكاسب



قائمة المركز المالي في نهاية عمليةالشراء ستظهر كما يلي :
11000 *1 الأصول
6650 *2 حقوق الملكية
600 حقوق الأقلية
3750 *3 الخصوم
11000 المجموع

ملاحظات :
*1- 8200 +2800
*2- 6000+ 650 ( المكاسب يتم تضمينها في الأرباح والخسائر )
*3- 2950+800

مشكوووووووووووووووووووور